Однако стоимость обслуживания в номерах, барах и ресторанах в состав расходов включить нельзя (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).Если, например, в счете гостиницы отдельной строкой выделена также стоимость питания (только завтраков или завтраков-обедов-ужинов), эти затраты в стоимость проживания не включаются. Учесть их при расчете налога на прибыль не получится. При этом, как мы указали выше, суточные выплачиваются работнику обязательно и включаются в расходы.Если в счете гостиницы сделана запись «стоимость питания включена», но отдельной строкой эта стоимость не выделена, формально у организации есть возможность включить в расходы всю сумму затрат на проживание командированного сотрудника. Однако в данной ситуации риск возникновения спора с инспекторами в случае налоговой проверки существенно возрастает.
Рубрики
Важно
Кроме того, пересчитывать задолженность необходимо и на последнее число отчетного (налогового) периода, если к этому моменту обязательство (требование) еще не погашено. Пример 2 Продолжим пример 1. Напомним, курс евро на дату составления авансового отчете был равен 36,7822 руб./EUR. А значит по данным налогового учета расходы ООО «Ветер» по выплате суточных сотруднику, командированному в Германию, составили: 560 EUR Х 36,7822 руб./EUR + 300 руб.= 20 898 руб.
03 коп. Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 установлены следующие нормы суточных при командировках: – в Германию на срок не более 60 дней – 65 долл. США; – по России – 100 руб. Курс доллара США на дату утверждения авансового отчета (10 июля 2008 г.) составлял 23,4147 руб./USD. Таким образом, сума суточных, которую ООО «Ветер» в налоговом может учете отнести на расходы, равна: 100 руб.
+ 65 USD Х 8 дн.
Суточные в валюте (ларина н.)
EUR Х 8 дн.). Руководитель утвердил авансовый отчет 10 июля, а 11-го менеджеру был выплачен перерасход в размере 70 евро (560 – 490). Курс на эти даты был равен соответственно 36,7822 руб./EUR и 36,8747 руб./EUR. В учете ООО «Ветер» сделаны следующие проводки: 30 июня 2008 года ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 субсчет «Валютная касса» – 18 084 руб.
77 коп. (490 EUR Х 36,9077 руб./EUR) – выдан аванс в евро; ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 субсчет «Рублевая касса» – 300 руб. – выдан аванс в рублях; 10 июля 2008 года ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71 – 20 959 руб. 52 коп. (300 руб. + 490 EUR Х 36,9077 руб./EUR + 70 EUR Х 36,7822 руб./EUR) – отражены расходы на командировку; 11 июля 2008 года ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 субсчет «Валютная касса» – 2581 руб. 23 коп. (70 EUR Х 36,8747 руб./EUR) – выдан перерасход; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71 – 6 руб. 48 коп. (70 EUR Х (36,8747 руб./EUR – 36,7822 руб./EUR)) – отражена курсовая разница.
Валютные расходы в заграничных командировках
Организация выплатила сотруднику, командированному за рубеж, аванс в наличной валюте. Давайте разберемся, для каких целей и по какому курсу компании нужно будет пересчитывать сумму валютных суточных в рубли. Бухгалтерский учет суточных Активы и обязательства, выраженные в валюте, согласно ПБУ 3/2006, утвержденному приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г.
№ 154н, нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения валютной операции. Перечень таких дат приведен в приложении к ПБУ 3/2006. В момент выплаты аванса компания должна отразить задолженность командированного. Выдача наличной валютой под отчет – кассовая операция.
А значит, задолженность сотрудника нужно перевести в рубли по курсу на дату выплаты денег из кассы. Причем в последующем, скажем на отчетные даты, пересчитывать размер задолженности командированного не следует.
Особенности суточных в иностранной валюте
Разъяснения по вопросу налогообложения ЕСН выплат в иностранной валюте взамен суточных содержатся в Письме Минфина Российской Федерации от 21 декабря 2004 года №03-05-02-04/72. В письме, в частности, сказано, что согласно статье 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, не признаются служебными командировками. Таки образом, нахождение экипажа на судне во время его заграничного плавания не является командировкой и, соответственно, выплата иностранной валюты взамен суточных не является возмещением командировочных расходов. Понятие компенсации содержится в статье 164 ТК РФ.
Выплаты в иностранной валюте взамен суточных
Командированным работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. В случае загранкомандировки суточные могут выплачиваться в валюте, что влечет за собой ряд налоговых последствий. Правовые основы выплаты суточных в валюте Суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (абз.
3 п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, далее — Положение N 749). Выдаваться сотруднику суточные могут как в рублях, так и в иностранной валюте.
Учет суточных в валюте
Сумма суточных, выданных в иностранной валюте, учитывается для целей налогообложения в рублевой оценке по курсу, установленному на дату выдачи работнику аванса, и в дальнейшем в связи с изменением курса не переоценивается (п. 5 ст. 252, абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ).Однако хотелось бы подчеркнуть, что при выдаче работнику аванса на командировку в налоговом учете организации не возникает расходов (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ). Если командировка не связана с приобретением (созданием) объекта основных средств, нематериального актива, выплаченные работнику суточные (в рублевой оценке) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату утверждения авансового отчета (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264, абз. 2 пп. 5 п. 7 ст.
Расходы, относящиеся к командировкам за пределами страны, отличаются от расходов, связанных с командировками по России. Во-первых, заграничные командировки требуют лишних затрат на оформление виз, медстраховки, оплаты консульских сборов. Помимо того, в связи с тратами в валюте, появляется разница из-за денежных курсов.
Правила отправки сотрудников в командировки регламентируются «Положением об особенностях направления работников в служебные командировки». Данный документ предусматривает, что работник может быть направлен в командировку на определенный срок на основании решения его работодателя. Срок пребывания в поездке устанавливается также работодателем и зависит от сложности и особенностей поручения.
Во время поездки работнику должны возмещаться все расходы, связанные с командировкой.
Выплата суточных номинированных в валюте
В Письме Минфина Российской Федерации от 21 декабря 2004 года №03-05-02-04/72 сказано, что к таким выплатам не применяется подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ и, следовательно, данные выплаты подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке. Аналогичный подход применяется и при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Такое же мнение содержится и в более поздних Письмах Минфина Российской Федерации от 25 апреля 2005 года №03-05-01-04/108 «О налогообложении выплат иностранной валюты взамен суточных, выданных членам экипажа судов», от 20 сентября 2006 года №03-05-01-03/121.
Налоговый учет Теперь перейдем к расчету налога на прибыль. Расходы, выраженные в иностранной валюте, пункт 10 статьи 272 НК РФ предписывает пересчитывать в рубли на дату признания в составе налоговых затрат. В отношении расходов, связанных с командировкой, в том числе и по выплате суточных, такой датой является день утверждения авансового расчета.
Именно в этот момент у организации появляется возможность признать в налоговом учете командировочные затраты в составе прочих расходов (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Суточные в отличие от остальных затрат на командировки можно учитывать при расчете налога на прибыль только в пределах норм. Их значения утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г.
№ 93. Напомним, для командировок по России предельная сумма суточных, которую можно списать в налоговые расходы составляет 100 рублей.
Инфо
Сумму суточных при этом определяют, исходя из планируемой продолжительности командировки и предполагаемых дат пересечения границы. В какой валюте и как выплатить аванс решают сами компании. Одни организации выдают сотруднику рубли, чтобы он сам как физическое лицо купил валюту в обменном пункте.
Внимание
Другие – выплачивают аванс в наличной иностранной валюте. Третьи – выдают командированному корпоративную банковскую карту. Обратите внимание: Банк России в письме от 18 декабря 2006 г.
№ 36-3/2408 указал, что выдача денег под отчет сотрудникам путем безналичного перечисления средств на их банковские счета не предусмотрена. Наша справка Законен ли аванс в инвалюте? Действующая редакция Федерального закона от 10 декабря 2003 г.