В связи с этим при начислении амортизации возникают постоянные разницы. Если в результате модернизации эксплуатировать объект основных средств можно дольше, чем было установлено ранее, то в бухгалтерском учете первоначальный срок полезного использования нужно увеличить (п. 20 ПБУ 6/01). Можно увеличивать срок полезного использования объекта (п. 1 ст. 258 НК РФ), но можно и не менять срок полезного использования модернизированного объекта (письма Департамета налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10.10.2005 г. № 03-03-04/1/264 и от 02.03.2006 г. № 03-03-04/1/168). Организация может не увеличивать срок полезного использования модернизированного основного средства в налоговом учете, только если не увеличен срок полезного использования в бухгалтерском учете.
При изменении метода начисления амортизации срок полезного использования
Внимание
Если после проведенной модернизации организация не увеличила срок полезного использования, то величина ежемесячных амортизационных отчислений, которую нужно отражать в бухгалтерском учете, составит 8583,33 руб. ((150 000 руб. + 56 000 руб.) / 24 месяца). В ноябре 2009 г. срок полезного использования грузовика истечет.
Если же после модернизации организация увеличила срок полезного использования грузовика на 12 месяцев, величина ежемесячных амортизационных отчислений, которую организация будет отражать в бухгалтерском учете после проведенной модернизации, составит 5722,22 руб. (206 000 руб. / (24 месяца + 12 месяцев)). С декабря 2007 г. по ноябрь 2010 г. в бухгалтерском учете нужно делать такую запись: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 5722,22 руб.
– отражена сумма начисленной амортизации по автомобилю.
Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.
Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы.
11.3. устанавливаем срок полезного использования амортизируемого имущества
Преимущество нелинейного метода состоит в том, что стоимость амортизируемых активов скорее списывается в расходы. Однако при этом неизбежно возникает расхождение с бухгалтерским учетом.
Например, компания приобрела для руководителя ноутбук за 72 000 руб. (стоимость за минусом НДС). В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет).
В этом случае при применении линейного метода начисления амортизации он может быть списан в расходы не ранее, чем за 24 месяца. А вот при применении нелинейного метода стоимость ноутбука (предположим, что он единственный в своей амортизационной группе) можно списать в расходы за 10 месяцев.
Ведь норма амортизации для второй амортизационной группы составляет 8,8, а ежемесячная амортизация равна 6336 руб. (72 000 руб.
Главное
Инфо
Годовая сумма амортизационных отчислений по серверу после его модернизации составит: 280 000 руб. х 50% = 140 000 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по серверу будет равна: 140 000 руб.
: 12 мес. = 11 667 руб.
Важно
Рассмотрим порядок аналогичного пересчета в отношении следующих 2 способов начисления амортизации (уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет полезного использования). Пример Исходные данные возьмем из предыдущего примера.
Ситуация 1 Компания начисляет амортизацию по основному средству способом уменьшаемого остатка. Фирма использует коэффициент ускорения, равный 2. Годовая норма амортизационных отчислений составит: 100% : 3 года х 2 = 66,6667%. За 1-й год работы сервера годовая сумма амортизации по нему составит: 360 000 руб. х 66,6667% = 240 000 руб. По окончании 1-го года остаточная стоимость сервера будет равна: 360 000 — 240 000 = 120 000 руб.
- В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
- к — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
В целях применения нелинейного метода расчета амортизации применяются следующие нормы амортизации. Амортизационная группа — Норма амортизации (месячная):
- Первая — 14,3
- Вторая — 8,8
- Третья — 5,6
- Четвертая — 3,8
- Пятая — 2,7
- Шестная — 1,8
- Седьмая — 1,3
- Восьмая — 1,0
- Девятая — 0,8
- Десятая — 0,7
Способы вычисления амортизации основных средств В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств и Методическими указаниями размер амортизационных отчислений при любом способе начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования объектов основных средств.